杨倩雯

　　“根据《企业会计准则》的规定和公司实际情况，为更加客观真实地反映公司的财务状况和经营成果，公司决定对会计估计变更情况如下……”

　　只要在交易所网站输入“会计估计变更”作为关键字查询，好几页的相关公司公告就会跃入眼帘，这在宏观经济减速的大背景下尤其多见，理由无一例外地看似“冠冕堂皇”。然而，这些会计估计变更究竟是为了“更加真实反映公司的财务状况和经营成果”，还是出于扮靓业绩、给报表加点“水分”的真正原因？

　　《企业会计准则》规定，企业会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。重要的会计估计主要有存货可变现净值的确定、固定资产的折旧方法、预计使用寿命与净残值；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定等。

　　固定资产应收账款成“重灾区”

　　《第一财经日报》记者对今年以来所有公司的会计估计变更公告进行梳理后发现，上市公司主要会计估计变更主要集中在两个方面：对应收账款坏账准备计提的会计估计变更以及固定资产折旧的会计估计变更。

　　根据本报记者的粗略统计，今年以来沪深两市有超过80家上市公司发布了会计估计变更公告，其中仅对应收账款坏账准备计提做出会计估计变更的达到16家，就固定资产折旧做出会计估计变更的更是达到27家，而同时调整以上两项的有10家。

　　某知名会计师事务所合伙人记者表示：“通常这种会计估计变更的原因有两种。一种是正常情况，以固定资产折旧年限为例，公司原来对机器的折旧年限是5年，但实际使用后发现这种机器其实可以多用2年，于是就将其折旧年限延长2年。但另一种目的则是‘调整’利润。”而辨别会计估计调整的目的是为了真实反映公司财务情况还是为了给业绩“注水”，衡量标准就是评估变更理由是否充分合理。

　　“拿固定资产折旧来说，如果说这个公司在机器设备折旧期限超过后继续‘超龄服役’，会在其财务报表固定资产科目和利润表中有所反映，那公司延长折旧年限就比较合理；而如果此类机器设备之前公司就已提前处置，有些甚至产生处置亏损，那么延长折旧年限就完全没有道理。”

　　为何会计估计变更集中在应收账款坏账准备和固定资产折旧这两个方面？据上述合伙人分析，这两种资产在企业中几乎“家家必备”，而这两类会计估计变更操作起来较为简单，在其他方面变更则难度相对较大。

　　而从上市公司公告时间看，一季度和四季度是会计估计变更集中爆发的时点。“通常第一季度发生的变更的时点正值公司进行年度计划，上一年年报审计也接近尾声，如果此时进行会计估计变更，会在审计过程中发现，在年度计划中进行相应调整。”上述合伙人分析称，而且年初时企业当年盈利前景未明，给业绩“注水”的必要性较低，“但如果在第四季度实施，则为业绩‘注水’的可能性就相当大了。”

　　理由及效果同样“惊人”

　　本来为了“谨慎性”这一会计原则而诞生的会计估计变更，却可能沦为上市公司操纵利润的“法宝”，看似“轻描淡写”的一个会计估计变更事项，其影响却可能很大，但有些变更理由从字面上看就已“站不住脚”。

　　永泰能源合并范围内不计提坏账准备。