| 来源： |
第一财经日报 |
发布时间： |
2010年10月12日 08:39 |
作者： |
柏亮 |
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屈延凯又急了。但这次急的不是他一个人，也不只是中国融资租赁业。
《第一财经日报》获悉，9月10日多个国家的11家租赁协会参加了国际电话会议，各协会对国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则理事会（FASB）提出的承租人会计处理模式修订意见，存在疑虑甚至直接的反对意见。
IASB正在着手修订或制定的具体准则项目将在明年6月30日之前完成，其中关于租赁会计准则的修订是，对于租期一年以上的租赁，承租人将不再区分融资租赁和经营租赁，均计入资产负债表。这对于几经磨难后重新进入快速发展通道的中国融资租赁行业来说，可谓当头一棒；当然，其他国家的租赁业也不那么好受。
9月10日的电话会议由加拿大金融和租赁协会发起，来自中国、美国、英国、加拿大、澳大利亚、日本、欧洲的11家租赁行业协会代表人士参加，会议主要讨论了目前修改的国际会计准则讨论稿对租赁行业可能产生的影响和未来的应对措施。
中国外商投资企业协会租赁业工作委员会常务副会长屈延凯、法律顾问张稚萍等五位业内人士代表中国外商投资企业协会租赁业工作委员会和中国银行业协会金融租赁专业委员会参加了上述电话会议。
而修改的国际会计准则讨论稿征求意见的截止日期是今年12月15日，修改的最后准则计划在明年第二季度出台。
“两租”拟合并
按照当前的租赁会计准则，把交易上的融资租赁业务在会计处理时分为两大类，一类是融资租赁，另一类是经营租赁。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（会计准则共规定了五种情形）。经营性租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。按照现行会计准则，融资性租赁的资产才进入资产负债表，经营性租赁的资产没有放在表内，但要在财务附注中体现。
按照IASB的修订意见，会计处理时将不再区分经营性租赁和融资性租赁，两类都要计入表内。也就是说，若这项修订付诸实施，通过融资租赁业务调整资产负债表将不再可能，而这正是几十年来西方融资租赁业得以壮大的关键。
此轮金融危机爆发后，国际会计准则备受诟病，其中一大问题就是现行会计准则导致大量表外融资，使监管机构难以看清市场形势。而经营性租赁就是一个表外融资项目。
2009年3月19日，IASB与FASB联合发布租赁会计准则修订讨论稿，公开征求意见。自2009年5月起，IASB几乎每月召开会议进行讨论。
但是，张稚萍认为，国际金融危机并不是由融资租赁所引起的，个别企业利用融资租赁交易作假账，也是由于没有按规定进行规范的会计计量和披露；相反，由于融资租赁有货真价实的资产作基础，不会产生虚幻的泡沫，融资租赁在抵御金融危机冲击中发挥着独特的作用。
中国需求
在中国，业界认为国内租赁业发展落后的表现之一，正是经营性租赁的严重不足。国内金融租赁业务中，经营性租赁与融资性租赁的比例是2：8，直接租赁与售后回租的比例也是2：8。民生金融租赁董事长孔林山认为，这是租赁公司“类银行”的一种体现。
屈延凯认为，发展经营租赁，正是租赁公司有别于银行的价值所在，如果经营性租赁被计入资产负债表，融资租赁业务的优势和特点将丧失，租赁将可能再次变成“类银行”，这与国内近几年大力发展租赁业的政策方向相悖，尤其是主要的商业银行纷纷设立了自己的租赁公司。
从目前国内企业的资产负债表来看，对经营性租赁也有较大需求。中国社科院副院长李扬认为，在应对本轮金融危机之后，中国的四张负债表都出现了问题：居民资产负债表、企业资产负债表、银行资产负债表和政府资产负债表。“下一步要解决中国整个经济主体的负债率过高问题，完善中国金融结构。”李扬认为，发展金融租赁就是完善中国金融结构的一个重要方面。比如，对于缺少资本的企业，通过租赁获取资产，这个途径是非常重要的。而屈延凯认为，对于没什么资产的小企业，经营性租赁是助其融资并逐步建立自身信用的重要渠道。
在今年6月提交给财政部会计司的《关于国际租赁会计准则修改的情况反映》（下称《情况反映》）中，中国外商投资企业协会租赁业工作委员会表示，承租人根据现行租赁会计准则，通过经营租赁方式取得设备是企业保持合理负债、在现金流匹配的情况下实现规模经营的最有效的投融资方式，也是支持中小企业和促进节能、环保、安全等产业发展的最有效的商业模式。
租赁业或遭扼杀？
如果根据目前国际会计准则的修改意见，经营性租赁改善资产负债表、帮助轻资产企业融资的功能将一扫而去，融资租赁公司对于企业的吸引力大大降低。
这种行业性的影响将是世界性的。英国、美国、欧洲的金融和租赁协会代表在上述电话会议中分别表达了新会计准则对租赁行业的影响、潜在风险，以及对承租人在会计上造成的不利影响。
得知会计准则修改的消息后，中国的租赁协会也征集了会员意见，中方代表在电话会议上表示，会员普遍认为经营租赁业务将受到很大影响，“现行的会计准则对我国目前经济的发展非常有利，对会计准则的修改持反对意见”。
中方代表表示，会计准则的修改，不仅将导致会计核算成本增加，而且融资租赁将被视同贷款，融资租赁行业相对于银行业的优势将不复存在，目前在中国高速发展的融资租赁行业将被扼杀。
业内人士认为，经营性租赁是融资性租赁发展的一个较高级阶段，如果没有相应的符合经营性租赁特点的会计处理方式，经营性租赁就会没有生存的基础和发展空间，我国处于起步阶段的融资租赁很可能就此徘徊。
执行的难度
“中国的租赁会计准则最近几年刚刚经历过一次修改以与国际会计准则接轨，租赁界刚刚适应新的准则，此次国际会计准则的修改将导致中国会计准则的再次修订，变化太频繁了。”中方代表在电话会议上表示。
不仅仅是变化频繁，这次国际会计准则修订中涉及租赁的修改意见，在操作上也极为繁复，尤其是其中涉及的重估问题。
IASB初步决定要求承租人在每个报告日对租赁期进行重估，由重估引起的租金支付义务的改变应确认为资产所有权的调整。比如，在每个报告日，承租人是否会行使购买权（租赁物所有权是否转移）将重新评估，由重估引起的租金支付义务的改变应确认为资产使用权账面价值的调整。
“IASB讨论稿表面上看是简化了出租人与承租人的会计处理，但是过多采用利率、折现、概率加权无疑会大大增加会计人员进行确认和计量的复杂性。”《情况反映》表示。
《情况反映》认为，由于我国的评估机构和评估水平远不及成熟市场完善和发达，对资产使用权进行评估比较复杂，在实际操作中很难取得资产使用权的公允价值；如此复杂的重估在中国缺乏可操作性。
从国际电话会议情况看，各国都在组织频繁的研讨会评估修订意见的可行性。
欧洲租赁协会称，目前多数意见认为修改的会计准则过于复杂化，该协会将对修改的国际会计准则提出一份替代的版本。该协会正在考虑同IASB的高级成员及其中的欧洲委员举行会晤，并对欧洲委员会、欧洲立法机构进行游说。
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